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利用资产重组进行粉饰  

 

(一)利用资产重组操纵利润的基本方法


     资产重组本是通过资产置换和股权置换来优化企业资本结构、调整产业结构和实现战略转移的一种方法,但资产重组需要将企业某些以历史成本记账的资产转换为现时价值,所以给原资产升值留下了空间,导致资产重组被广泛滥用。近年来,不少企业通过资产重组将原以历史成本法记账的资产转化为现时价值,从而产生出巨额利润。特别在上市公司中,资产重组被广泛用于利润操纵。其基本方法是:凭借关联交易用上市公司的劣质或闲置资产以大大高于账面值的金额与其国有控股母公司的优质资产相交换或干脆出售,从而获取巨额利润。这种资产置换如果公正,那么只是将企业本已持有的利得转换为本期利润;如果不公正,则是将关联交易母公司方的利润转移到子公司。当然母公司之所以这样做,其目的不外乎是想保住上市子公司这个壳资源,为日后从股市上筹措资金打好基础。


(二)识别利用资产重组操纵利润的基本方法


     识别利用资产重组操纵利润的基本方法是要分析公司关联交易的影响,具体地说,可从利润表的营业外收入、投资收益、其他业务利润等项目及其明细表中查出虚增的利润金额,也可以从资产负债表有关长期资产项目及其明细表中查出其置换资产的性质和金额,还可以从财务报表附注的说明中了解资产置换的其他情况。掌握了这些信息,就可调减这部分人为虚增的利润和相应的净资产。


     例如,某上市公司2000年度实现利润总额30000万元,其中本年度将账面值为5000万元的土地使用权作价18000万元卖给母公司,并以账面净值为4000万元的股权作价8000万元从母公司换回8000万元的优质资产,这两笔资产重组产生的利润合计数为17000[(18000+8000)-(5000+4000)]万元。由于这17000万元的利润是利润操纵的结果,因此需要从企业利润总额30000万元中扣除,扣除之后,企业真实利润总额仅为13000万元。而资产负债表因企业确实获得了价值为26000(18000+8000)万元资产,故不需要调减资产的价值。


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